1樓：金龍迎春
會計法以公司利益第
一、稅法以稅收利益第一，所以當有衝突時需以稅法為準（企業沒稅務大呀）
以下是常見衝突：
一、在收入確認方面的矛盾
新的《企業會計制度》對收入的確認提出了明確的標準，體現了實質重於形式的會計原則。而稅法對收入的確認在做出原則規定的同時，還必須保證稅收的及時足額繳庫、堵塞稅收漏洞、體現國家的產業政策和公平負擔原則，這就不可避免地導致了兩者對收入確認的範圍、時間和標準等方面的矛盾。
（一）包裝物押金處理的矛盾
從理論上講，應退還給客戶的包裝物押金不屬於企業的銷售收入，不應當計人銷售額徵稅。2181其他應付款科目和5101主營業務收入科目的使用說明規定：收到包裝物押金時，記入“其他應付款”科目，逾期未退還包裝物而沒收的押金，扣除應交增值稅後的差額，記入“營業外收入”科目。
但是稅法出於“確保國家的財政收入，堵塞稅收漏洞”的目的，國家稅務總局國稅發（1995）192號檔案規定：“對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還、以及會計上如何核算，均應計入當期銷售額徵稅”。由於企業收取的包裝物押金是否退還取決於客戶，因此收取的包裝物押金當屬企業的“或有事項”。
按稅法規定，即使退還給客戶的包裝物押金也要交納增值稅、消費稅等。那麼，應納的增值稅、消費稅在會計上應當如何處理呢？
稅法的規定有其充分的理由與合理性，為了保證稅法的權威性，在此只能調整會計的處理方法，可將包裝物押金應交的增值稅，先記入“管理費用”科目，如果到期沒收押金，再衝消“管理費用”；由於消費稅是價內稅，因此應當以不含增值稅的銷售額和不含增值稅的包裝物押金為計稅依據，將計算出的應交消費稅全部列入“主營業務稅金及附加”科目，若到期沒收押金，也不需進行賬務調整。核算舉例如下：
某增值稅一般納稅人企業，外銷酒精取得收入100000元，另向客戶收取增值稅17000元，包裝物押金2340元，合計款項119340元已收到，不含增值稅的包裝物押金為2000元[2340÷（1＋17％）].
（1）取得銷售收入和包裝物押金時，做會計分錄：
借：銀行存款 119340
貸：主營業務收入 100000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 17000
其他應付款 2340
（2）按規定計算應交的消費稅：
借：主營業務稅金及附加 5100（102000×5％）
貸：應交稅金——應交消費稅 5100
（3）計算包裝物押金的銷項稅額：
借：管理費用 340
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 340
（4）如果退還包裝物押金，則做會計分錄：
借：其他應付款 2340
貸：銀行存款 2340
（5）如果沒收上述押金，則應衝消已列入“管理費用”的包裝物押金應交的增值稅，做會計分錄：
借：其他應付款 2340
貸：營業外收入 2000
管理費用 340
（二）在建工程試運營收入處理的矛盾
1603在建工程科目使用說明規定：在建工程試運營收入衝減工程成本，即將獲得的試車收入或按預計售價將能對外銷售的產品轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程——其他支出”科目。但稅法規定應將在建工程試運營收入併入收入總額徵收增值稅、企業所得稅等。
一般情況下，當財務會計制度與現行稅法規定的會計處理方法、計稅範圍等發生矛盾時，企業會計必須服從稅法的規定，以現行稅收法規為準，加以調整、修正和補充。在此應按照稅法規定對會計處理方法進行調整：獲得的試運營收入或按預計售價將能對外銷售的產品轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”科目，按規定計算的增值稅、城市維護建設稅床來應交的所得稅等，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”、“應交稅金——應交城市維護建設稅”、“遞延稅款”等科目，試運營收入減去應交稅款的差額，貸記“在建工程（其他支出）”科目。
（三）對無法支付的款項處理的矛盾
2121應付賬款科目使用說明規定：企業將應付賬款劃轉出去，或者確實無法支付的應付賬款，直接轉入資本公積，借記“應付賬款”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。但稅法規定“因債權人緣故確實無法支付的應付款項”，計人收入總額計徵企業所得稅①。
應當按稅法規定調整會計處理的方法：將無法支付的應付賬款，借記“應付賬款”科目，按未來應交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，以無法支付的應付賬款扣除本來應交所得稅的差額，貸記“資本公積（其他資本公積）”科目。
二、增值稅進項稅額抵扣的範圍、時間的矛盾
（一）非正常損失的盤虧、毀損原材料處理的矛盾
1211原材料科目使用說明只規定了“盤虧或毀損的原材料，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之後，計入當期管理費用；由於自然災害所造成的原材料盤虧或毀損計入當期的營業外支出。”但沒有提及其中不得抵扣的進項稅額應當如何進行賬務處理；而1911待處理財產損溢科目使用說明規定：盤虧、毀損的各種材料、庫存商品等，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”等科目，在此雖然提到了進項稅額轉出的處理，但與稅法規定有矛盾。
稅法的規定是：非正常損失的購進貨物和非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣②。這說明正常損失的盤虧和毀損原材料的進項稅額是可以抵扣的。
因此，在賬務處理中有兩點需要糾正：第一，企業在清查盤點中發現原材料盤虧，在查明是否屬於正常損失等原因之前，不能將盤虧原材料的進項稅額全部轉入“待處理財產損溢”科目；第二，在查明原因以後，企業盤虧或毀損的原材料中的非正常損失部分，除了應按其實際成本扣除保險公司等賠款和殘料價值的餘額列入營業外支出外，還應當按規定結轉不能抵扣的增值稅進項稅額，具體處理方法如下：
（1）清查盤點中發現庫存材料盤虧，在查明是否屬於非正常損失等原因之前，可先按原材料的賬面價結**
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
貸：原材料
（2）在查明原因後，按規定進行處理，屬於非正常損失的原材料價稅合計數列入營業外支出：
借：管理費用（正常損失）
營業外支出（非正常損失+不得抵扣的進項稅額）
其他應收款、銀行存款、現金等（過失人或保險公司等賠款和殘料價值）
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
（非正常損失原材料的進項稅額）
（二）商業企業外購商品支付運費處理的矛盾
1201物資採購科目使用說明規定：商業企業外購商品支付的運費直接計人當期費用，借記“營業費用”科目，貸記有關科目。但稅法規定一般納稅人外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，根據運費結算交易所列運費金額依7％的扣除率計算進項稅額准予扣除③。
所以一般納稅人的商業企業外購商品支付的運費，如果按規定取得運輸發票的，應以實際支付的運費扣減准予抵扣的進項稅額後的餘額計入營業費用，會計分錄是：
借：營業費用（實際支付的運費-進項稅額）
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款、現金等
（三）可抵扣進項稅額確認時間的矛盾
1201物資採購科目使用說明規定，增值稅一般納稅人不分工業企業還是商業企業，外購物資支付價款或開出並承兌商業匯票時，一律按照增值稅專用發票上註明的價款和增值稅稅額，借記“物資採購”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“現金”、“應付票據”、“應付賬款”等科目。但是稅法卻規定：取得增值稅專用發票的同時，不一定就可以核算進項稅額，還必須符合“工業入庫，商業付款”的條件④，否則，應當通過“待扣稅金”賬戶予以反映。
因此，按稅法規定工業企業與商業企業物資採購的賬務處理方法是不同的。
1、款已付或者已開出並承兌商業匯票的，工業企業要區分物資是否已入庫，分別進行賬務處理：
（1）物資本入庫時，應當根據專用發票註明的物資採購成本和增值稅稅額做會計分錄：
借：物資採購（採用實際成本或進價進行核算的，則可記入“在途物資”科目）
待扣稅金
貸：銀行存款（或其他貨幣資金、現金、應付票據）
（2）物資入庫後，做會計分錄：
借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：待扣稅金
並對倉庫轉來的外購收料憑證按規定進行賬務處理。
而商業企業只要付款，不論物資是否已到，均可將支付的增值稅稅額直接記入“進項稅額”科目，則根據專用發票註明的物資採購成本和增值稅稅額做會計分錄：
借：在途物資
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
2、外購物資已到並已辦理結算手續，但未付款或未開出商業匯票的，商業企業應通過“待扣稅金”科目核算，根據專用發票註明的物資採購成本和增值稅稅額做會計分錄：
借：庫存商品（採用進價核算的商品）
待扣稅金
貸：應付賬款
支付貨款或開出並承兌商業匯票後，再做會計分錄：
（1）借：應付賬款
貸：銀行存款或應付票據
（2）借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：待扣稅金
而工業企業則根據專用發票註明的物資採購成本和增值稅稅額，可直接記：
借：物資採購（採用實際成本或進價進行核算的，可記入“原材料”科目）
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：應付賬款
三、資產納稅問題的矛盾
（一）自行開發的無形資產計價的矛盾
由於無形資產開發是否成功具有很大的不確定性，《企業會計制度》對無形資產的計價規定要體現穩健原則。因此，對自行開發並按法律程式取得的無形資產，僅將其“依法取得時發生的註冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本”。在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。
但《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》第三十二條卻規定：“自行開發並且依法申請取得的無形資產，按照開發過程中實際支出計價”。依法取得無形資產發生的註冊費、律師費等在無形資產開發費用中所佔比重很小，所以這一矛盾的實質是“技術開發費”全部費用化還是全部資本化的問題。
我們既不能要求企業會計制度摒棄穩健原則，將開發費用全部資本化，也不能修改稅法規定，按穩健原則將開發費用全部費用化。因此，在實務中可按企業會計制度進行賬務處理，在技術開發過程中發生的各項費用計入當期損益，如果無形資產開發成功，再按評估價進行納稅調整。
（二）企業接受捐贈的資產處理的矛盾
《企業會計制度》中對1211原材料、1501固定資產和1801無形資產科目的使用說明規定：內資企業接受捐贈的原材料、固定資產和無形資產，要按照確定的實際成本或入賬價值與現行稅率計算未來應交所得稅，貸記“遞延稅款”科目。但是，《國家稅務總局關於企業所得稅若干問題的通知》⑤卻規定：
“企業接受的捐贈有相當部分是資產，考慮到如對其徵稅可能會影響企業生產，故企業可將接受的捐贈收入轉入企業資本公積金，不予計徵所得稅。”企業接受捐贈的所有收入，不論是貨幣還是實物或無形資產，都應當是資產，所以這一規定有不明確之處。如果我們把這一規定中的“資產”理解為非貨幣資產，即內資企業接受捐贈的各種存貨、固定資產和無形資產等均不需計繳所得稅。
因此，會計處理方法應當按照稅法的這一規定進行調整。
（三）企業開辦費攤銷期限的矛盾
原來的企業財務會計制度把開辦費作為一種資產——遞延資產，並規定遞延資產不能全部計入當年的損益，而是要在以後年度分期攤銷。稅法的規定與企業財務會計制度的規定大致相同⑥，攤銷期限都是五年。但是，遞延資產本質上是一種費用，本身沒有價值，不可轉讓。
它一經發生就已經完全消費，是一項虛資產，一旦企業破產清算，其風險損失只能由企業的所有者和債權人來承擔。新的《企業會計制度》按照謹慎原則的要求，保證不多計資產，把開辦費等企業已經支出，但是攤銷期限在一年以上的各項費用，正名為“長期待攤費用”，同時規定將開辦費在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用（開辦費）”科目。這就與現行稅法發生了矛盾。
在稅法沒有修改或者不能修改之前，企業在籌建期間發生的開辦費，只能按照新的《企業會計制度》進行核算，在計算應納稅所得額時，再按稅法規定進行納稅調整。
會計法的基本原則是什麼，會計法是什麼
會計法的立法宗旨是 規範會計行為，保證會計資料真實 完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序。會計核算的基本前提包括 會計主體 持續經營 會計分期和貨幣計量。會計核算有以下十三個基本原則 1 客觀性原則。2 可比性原則。3 明晰性原則。4 歷史成本原則。5 實質重於形式原...
《會計法》規定的法律責任形式有,《會計法》規定的法律責任的形式有哪些
會計法規定,法律責任,主要規定了行政責任 刑事責任兩種形式 會計法 規定的法律責任的形式有哪些 會計法 對違法行為的法律責任進行了明確的規定。會計法 主要規定了兩種責任形式 一是行政責任 二是刑事責任。1 行政責任。行政責任是行政法律關係主體在國家行政管理活動中因違反了行政法律規範,不履行行政上的義...
的會計法是什麼時候頒布的，最新的會計法是什麼時候頒布的
最新 截止2015年 實行的 中華人民共和國會計法 是2000年7月1日頒布生效。中華人民共和國會計法專 制定與修改過程 屬1981年6月，財政部發出通知，正式成立 中華人民共和國會計法 起草小組。1982年8月7日至16日中國會計學會在四川樂山召開專題學術討論會，對 中華人民共和國會計法 討論稿 ...